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小型微利企業所得稅優惠政策問答

作者:陽光財務 / 時間:2014-04-19 / 人氣:1390

小型微利企業所得稅優惠政策問答

一、請問什么是小型微利企業?

答:《企業所得稅法實施條例》第九十二條規定,企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:(一)工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元; (二)其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。

二、我們單位是符合條件的小型微利企業,請問在申報繳納企業所得稅時可以享受哪些優惠?

答:(1)《企業所得稅法》第二十八條規定,符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅。

(2)《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》(財稅[2009]133號)規定,自2010年1月1日至2010年12月31日,對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業,其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

(3)《財政部國家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知》(財稅[2011]4號)規定,2011年繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策,自2011年1月1日至2011年12月31日,對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業,其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

(4)《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》(財稅[2011]117號)規定,為了進一步支持小型微利企業發展,自2012年1月1日至2015年12月31日,對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業,其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

例1:A企業屬于工業企業,從事國家非限制和禁止行業,稅款所屬年度2010-2012年度應納稅所得額、從業人數、資產總額見表一。

該企業每年均符合小型微利企業條件,可享受的小型微利企業減免企業所得稅額、實際應繳納企業所得稅額見表一。

(表一)

稅款所屬年度

應納稅所得額

從業

人數

資產總額

小型微利企業減免稅額

實際應繳納企業所得稅額

2010年度

2萬元

80

1000萬元

3000元(2萬×15%)

2000元(2萬×25%-2萬×15%)

2011年度

4萬元

90

1200萬元

2000元(4萬×5%)

8000元(4萬×25%-4萬×5%)

2012年度

4萬元

95

2500萬元

6000元(4萬×15%)

4000元(4萬×25%-4萬×15%)

例2:B企業屬于其他企業,從事國家非限制和禁止行業,2012年度從業人數80人,資產總額1000萬元,應納稅所得額28萬元。

該企業符合小型微利企業條件, 2012年度可享受小型微利企業減免企業所得稅額14000元(28萬×5%),實際繳納企業所得稅56000元(28萬×25%-28×5%)。

三、我們單位2012年度的企業所得稅實行核定征收,請問可否享受小型微利企業優惠?

答:《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函[2009]377號)規定,國稅發[2008]30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括享受《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策的企業(不包括僅享受《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定免稅收入優惠政策的企業)。因此,核定征收企業不可享受小型微利企業優惠。

四、我們單位還有以前年度未彌補完的虧損,請問在計算本年度應納稅所得額時,是按彌補虧損前,還是按彌補虧損后的金額?

答:《企業所得稅法》第五條規定,企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。因此,應納稅所得額應是彌補虧損后的金額。

五、我們單位除了聘請有簽訂勞動合同的正式員工外,還有接受勞務派遣用工,請問接受勞務派遣用工的人數需要計算入從業人數嗎?

答:《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)規定,實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業人數,是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和。因此,接受勞務派遣用工的人數需要計算入從業人數。

六、我們單位是工業企業,年末從業人數為88人,請問我們是否符合小型微利企業從業人數不超過100人的條件?

答:不一定符合條件。從業人數并不是指年末從業人數,《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)規定,從業人數按企業全年月平均值確定,具體計算公式如下:

月平均值=(月初值+月末值)÷2

全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

例3:C企業屬于工業企業,從事國家非限制和禁止行業,2012年每月月初、月末的從業人數見表二。盡管C企業年末從業人數為110人,但全年月平均值95.83人,因此符合工業企業從業人數不超過100人的小型微利企業條件。

(表二)

從業人數(工業企業標準值≤100人;其他企業標準值≤80人)

月份

月初值

月末值

月平均值

1

50    

60    

55    

2

60    

70    

65    

3

70    

80    

75    

4

80    

100    

90    

5

100    

90    

95    

6

90    

110    

100    

7

110    

140    

125    

8

140    

150    

145    

9

150    

100    

125    

10

100    

80    

90    

11

80    

90    

85    

12

90    

110    

100

全年人數月平均值

95.83

七、我們單位屬于其他企業,資產總額年末余額800萬元,請問我們是否符合小型微利企業資產總額不超過1000萬元的條件?

答:不一定符合條件?!?/span>國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》(國稅函[2008]251號)規定,“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算。具體計算公式如下:

年平均值=(年初值+年末值)÷2

“資產總額”數據來源于企業《資產負債表》的“資產合計數”。

例4:D企業屬于其他企業,2012年初、年末資產總額見表三。盡管D企業年末資產總額為900萬元,但資產總額年平均值為1450萬元,因此不符合其他企業資產總額不超過1000萬元的小型微利企業條件。

(表三)

資產總額(工業企業標準值≤3000萬元;其他企業標準值≤1000萬元)

年初資產總額

年末資產總額

資產總額年平均值

2000萬元

900萬元

1450萬元

八、我們單位從事的經營業務既有工業,又有運輸、出租等其他業務,如何確定“所屬行業”是工業企業還是其他企業?

答:對納稅人經營多業的,無論其經營項目是否單獨核算,均根據主營項目確定所屬行業。主營項目應為納稅人所有經營項目中,收入總額所占比重最大的項目。因此,納稅人的“所屬行業”應按當年度主營項目確定是工業企業還是其他企業。

九、我們單位各項指標均符合小型微利企業條件,請問如何才能享受優惠呢?

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