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新公司開辦費及常用會計分錄、難處理會計分錄

作者:陽光財務 / 時間:2014-04-19 / 人氣:1460

一、開辦費的列支范圍
(一)開辦費的具體內容
1,籌建人員開支的費用
 ?。?/span>1)籌建人員的勞務費用:具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出,以及應交納的各種社會保險。在籌建期間發生的如醫療費等福利性費用,如果籌建期較短可據實列支,籌建期較長的,可按工資總額的14%計提職工福利費予以解決。
 ?。?/span>2)差旅費:包括市內交通費和外埠差旅費。
 ?。?/span>3)董事會費和聯合委員會費
2,企業登記、公證的費用:主要包括登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。
3,籌措資本的費用:主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息等。
4,人員培訓費:主要有以下二種情況
 ?。?/span>1)引進設備和技術需要消化吸收,選派一些職工在籌建期間外出進修學習的費用。
 ?。?/span>2)聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用費用。
5,企業資產的攤銷、報廢和毀損
6,其他費用
 ?。?/span>1)籌建期間發生的辦公費、廣告費、交際應酬費。
 ?。?/span>2)印花稅
 ?。?/span>3)經投資人確認由企業負擔的進行可行性研究所發生的費用
 ?。?/span>4)其他與籌建有關的費用,例如資訊調查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。
 ?。ǘ┎涣腥腴_辦費范圍的支出
1,取得各項資產所發生的費用。包括購建固定資產和無形資產是支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發生的相關人工費用。
2,規定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業進行了調查、洽談發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規定,中外合資進行談判時,要求外商洽談業務所發生的招待費用不得列作企業開辦費,由提出邀請的企業負擔。
3,為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出不得列作開辦費。
4,投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息,計入開辦費,應由出資方自行負擔。
5,以外幣現金存入銀行而支付的手續費,該費用應由投資者負擔。
 ?。ㄈ┗I建期的確定
  企業籌建期的確定在我國受稅法影響較大。例如《外資所得稅法實施細則》中規定,外資企業籌建期為企業被批準籌辦之日起至開始生產、經營(包括試生產)之日止的期間。以上所稱被批準籌辦之日,具體是指企業所簽訂的投資協議后和合同被我國政府批準之日。以上所稱開始生產、經營(包括試生產)之日,具體是指從企業設備開始運作,開始投料制造產品或賣出同第一宗商品之日起,為企業籌建期結束。其他企業可參照該規定。
 ?。ㄋ模╅_辦費一般按五年攤銷,新企業會計制度規定開辦費一次攤銷

新稅法開辦費的探討(實用)

開辦費是很多企業都涉及的,會計上和稅法處理一直存在著差異,這里就新準則和新稅法下開辦費的核算和扣除進行歸納總結,共同探討交流。
   開辦費是指企業在籌建期間發生的費用,包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出?;I建期是指企業被批準籌建之日起至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日的期間。
   一、會計方面
   《企業會計制度》第五十條規定:除購建固定資產以外,所有籌建期間所發生的費用,先在長期待攤費用中歸集,待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果企業長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的,應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。
   新《企業會計準則》按照頒布的會計科目表及核算內容,長期待攤費用的內容有所變化,開辦費的處理也與以前不同。企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理中:
   1801長期待攤費用規定:一、本科目核算企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在年以上的各項費用,如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。
   6602 管理費用:三、管理費用的主要賬務處理(一)企業在籌建期間內發生的開辦費,包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等,借記管理費用科目,貸記銀行存款等科目。
   從這里可以看出,新準則已將開辦費直接在管理費用中核算。根據新會計準則資產定義資產是指過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源,開辦費不符合資產定義,不再符合長期待攤費用的核算內容,而在管理費用明細下核算,期末進行結轉。
   二、稅務方面
   《中華人民共和國企業所得稅法》及其《實施條例》(以下簡稱新稅法)從200811開始在我國實施。新稅法不僅統一了內外資均適用的所得稅法、降低了所得稅稅率,而且在資產處理、稅前扣除等與會計核算密切相關的諸多方面有了重大變化與突破。
   原《企業所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規定:企業在籌建期發生的開辦費,應當從開始生產、經營月份的次月起,在不短于5年的期限內分期扣除。
   而新企業所得稅稅法并沒有關于開辦費稅前扣除的相關規定,我們只能在扣稅項目和相關規定上推測開辦費的扣除。新《企業所得稅法》第十三條規定:在計算應納稅所得額時,企業發生的下列支出作為長期待攤費用,按照規定攤銷的,準予扣除:
   (一)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;
   (二)租入固定資產的改建支出;
   (三)固定資產的大修理支出;
   (四)其他應當作為長期待攤費用的支出(《企業所得稅法實施條例》第七十條明確規定該項攤銷期限不少于三年)
   從上述可以看出,長期待攤費用不包括開辦費,而《企業所得稅法實施條例》第六十八條和第六十九條是對《企業所得稅法》第十三條的解釋與說明的,從中也沒有看出關于開辦費稅前扣除的任何表述。由此可見,新稅法對開辦費的稅前扣除至少在《企業所得稅法實施條例》和《企業所得稅法》中不再有限制規定。這點在國家稅務總局網站上也可以得到證實。2008425國家稅務總局在其網站上,所得稅司副司長繆慧頻在回答網友關于開辦費稅前扣除問題時,這樣答復:新稅法不再將開辦費列舉為長期攤費用,與會計準則及會計制度的處理一致,即企業可以從生產經營當期一次性扣除。但由于新稅法沒有關于開辦費稅前扣除的任何表述,也使得原開辦費的處理、開辦費里包括的限額扣除費用如何處理、開辦費如何進行申報扣除方面尚不明確,需要相關稅收法規進行明確。
   從上述可以看出,因為新企業會計準則下開辦費一次性進入當期損益,在管理費用中核算,而不在長期待攤費用中核算。新企業所得稅法沒有明確要求開辦費作為長期待攤費用進行攤銷,但在原開辦費余額的處理及開辦費里包括的限額扣除費用(如宣傳費、業務招待費等)如何處理等方面尚待明確,我們期待著。

常用會計科目

納稅人應按照《財務會計制度》的規定和有關地方稅收涉稅事項核算的需要,結合企業實際情況,設置以下會計科目:
科目編號科目名稱
2171應交稅金
217103應交營業稅
217105應交資源稅
217106應交企業所得稅
217107應交土地增值稅
217108應交城市維護建設稅
217109應交房產稅
2171010應交土地使用稅
2171011應交車船使用稅
2171012應交個人所得稅
2176其他應交款
217601應交教育費附加
217602應交文化事業建設基金
217603應交堤圍防護費
5402主營業務稅金及附加
5701所得稅
納稅人涉稅事項的會計處理主要有以下內容:
一、主營業務收入的稅務會計處理
二、非主營業務收入或非經常性的經營收入的稅務會計處理
三、企業所得稅稅務會計處理
四、個人獨資企業和合伙企業個人所得稅的會計處理
五、代扣代繳稅款的稅務會計處理
六、其他地方稅的稅務會計處理
七、其他稅務會計處理問題
一、主營業務收入的稅務會計處理
主營業務,是指納稅人主要以交通運輸、建筑施工、房地產開發、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、服務等行業為本企業主要經營項目的業務,以及以開采、生產、經營資源稅應稅產品為主要經營項目的業務。
主營業務稅金及附加,是指企業在取得上述主營業務收入時應繳納的營業稅、資源稅、城市維護建設稅、房地產開發企業的土地增值稅、教育費附加、文化事業建設基金等。
企業兼營上述業務,會計處理是單獨核算兼營業務收入和成本的,其發生的有關稅費,按主營業務稅金及附加進行稅務會計處理。不能單獨核算兼營業務收入和成本的,其發生的收入、成本和有關稅費按其他業務收入和支出進行稅務會計處理。
增值稅納稅人繳納的城市維護建設稅、教育費附加按主營業務稅金及附加進行稅務會計處理。
企業以預收帳款、分期收款方式銷售商品、銷售不動產、轉讓土地使用權、提供勞務,建筑施工企業預收工程費,應按《財務會計制度》和稅法規定確定收入的實現,并按規定及時計繳稅款。
取得主營業務收入計算應交稅金及附加時,編制會計分錄
繳納稅金和附加時,編制會計分錄
資源稅納稅人在采購、生產、銷售環節的稅務會計處理
主營房地產業務企業土地增值稅的會計處理
取得主營業務收入計算應交稅金及附加時,編制會計分錄
借:主營業務稅金及附加
貸:應交稅金--應交營業稅
--應交土地增值稅
--應交城市維護建設稅
貸:其他應交款--應交教育費附加
--應交文化事業建設基金
繳納稅金和附加時,編制會計分錄
借:應交稅金--應交營業稅
--應交資源稅
--應交土地增值稅
--應交城市維護建設稅
借:其他應交款--應交教育費附加
--應交文化事業建設基金
貸:銀行存款
資源稅納稅人在采購、生產、銷售環節的稅務會計處理:
1.收購未稅礦產品時,編制會計分錄
借:材料采購
貸:應交稅金--應交資源稅
2.自產自用應征資源稅產品,在移送使用時,編制會計分錄
借:生產成本、制造費用等科目
貸:應交稅金--應交資源稅
3.取得銷售應征資源稅產品的收入時,編制會計分錄
借:產品銷售稅金及附加
貸:應交稅金--應交資源稅
4.繳納稅款時,編制會計分錄
借:應交稅金--應交資源稅
貸:銀行存款
主營房地產業務企業土地增值稅的會計處理
稅法規定,對主營房地產業務的企業,在房地產項目開發中,已發生的不動產銷售收入和收到房地產的預收帳款時,按規定預征土地增值稅,項目完全開發完成后再進行清算。標準住宅預征率為1%,別墅和豪華住宅預征率為3%。
1.發生銷售不動產和收到預收帳款時,按預征率計算出應繳土地增值稅時,編制會計分錄
借:主營業務稅金及附加
貸:應交稅金--應交土地增值稅
預繳稅款時,編制會計分錄
借:應交稅金--應交土地增值稅
貸:銀行存款
2.項目竣工結算,按土地增值稅的規定計算出實際應繳納的土地增值稅時,對比已預提的土地增值稅,并進行調整。
預提數大于實際數時,編制會計分錄
借:主營業務稅金及附加
貸:應交稅金--應交土地增值稅
反之,編制會計分錄
借:主營業務稅金及附加
貸:應交稅金--應交土地增值稅
調整后的貸方發生額與借方發生額對比的差額,作為辦理退補稅款的依據。
繳納稅款時,編制會計分錄
借:應交稅金--應交土地增值稅
貸:銀行存款
稅務機關退還稅款時,編制會計分錄
借:銀行存款
貸:應交稅金--應交土地增值稅
二、非主營業務收入或非經常性的經營收入的稅務會計處理
企業轉讓無形資產、土地使用權、取得租賃收入,記入其他業務收入科目核算,其發生的成本費用,以及計算提取的營業稅等稅費記入其他業務支出科目核算。
1.取得其他業務收入計算應交稅金及附加時,編制會計分錄
借:其他業務支出
貸:應交稅金--應交營業稅
--應交土地增值稅
--應交城市維護建設稅
貸:其他應交款--應交教育費附加
2.繳納稅金和附加時,編制會計分錄
借:應交稅金--應交營業稅
--應交土地增值稅
--應交城市維護建設稅
借:其他應交款--應交教育費附加
貸:銀行存款銷售不動產的會計處理
除房地產開發企業以外的其他納稅人,銷售不動產屬于非主營業務收入,通過固定資產清理科目核算銷售不動產應繳納的營業稅等稅費。
1.取得銷售不動產屬收入時,編制會計分錄
借:固定資產清理
貸:應交稅金--應交營業稅
--應交土地增值稅
--應交城市維護建設稅
貸:其他應交款--應交教育費附加
2.繳納稅金和附加時,編制會計分錄
借:應交稅金--應交營業稅
--應交土地增值稅
--應交城市維護建設稅
借:其他應交款--應交教育費附加
貸:銀行存款
三、企業所得稅稅務會計處理
根據《企業所得稅暫行條例》的規定,企業所得稅按年計算,分月或分季預繳。按月預繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下
企業對外投資收益和從聯營企業分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務會計處理
上述會計處理完成后,將所得稅借方余額結轉本年利潤時,編制會計分錄
所得稅減免的會計處理
對以前年度損益調整事項的會計處理
企業清算的所得稅的會計處理
采用應付稅款法進行納稅調整的會計處理
采用納稅影響會計法進行納稅調整的會計處理
根據《企業所得稅暫行條例》的規定,企業所得稅按年計算,分月或分季預繳。按月預繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下:
1.按月或按季計算應預繳所得稅額和繳納所得稅時,編制會計分錄
借:所得稅
貸:應交稅金--應交企業所得稅
借:應交稅金--應交企業所得稅
貸:銀行存款
2.年終按自應納稅所得額進行年度匯算清繳時,計算出全年應納所得稅額,減去已預繳稅額后為應補稅額時,編制會計分錄
借:所得稅
貸:應交稅金--應交企業所得稅
3.根據稅法規定,鄉鎮企業經稅務機關審核批準,準予在應繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計提補助社會性支出時,編制會計分錄
借:應交稅金--應交企業所得稅
貸:其他應交款--補助社會性支出
非鄉鎮企業不需要作該項會計處理。
4.繳納年終匯算清應繳稅款時,編制會計分錄
借:應交稅金--應交企業所得稅
貸:銀行存款
5.年度匯算清繳,計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額,其差額為多繳所得稅額,在未退還多繳稅款時,編制會計分錄
借:其他應收款--應收多繳所得稅款
貸:所得稅
經稅務機關審核批準退還多繳稅款時,編制會計分錄
借:銀行存款
貸:其他應收款--應收多繳所得稅款
對多繳所得稅額不辦理退稅,用以抵繳下年度預繳所得稅時,在下年度編制會計分錄
借:所得稅
貸:其他應收款--應收多繳所得稅款
企業對外投資收益和從聯營企業分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務會計處理。
按照稅法規定,企業對外投資收益和從聯營企業分回稅后利潤,如投資方企業所得稅稅率高于被投資企業或聯營企業的,投資方企業分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。其會計處理如下:
1.根據企業所得稅有關政策規定,在確認投資收益或應分得聯營企業稅后利潤后,計算出投資收益或聯營企業分回的稅后利潤應補繳的企業所得稅額并繳納時,編制會計分錄
借:所得稅
貸:應交稅金--應交企業所得稅
借:應交稅金--應交企業所得稅
貸:銀行存款
上述會計處理完成后,將所得稅借方余額結轉本年利潤時,編制會計分錄
借:本年利潤
貸:所得稅
所得稅科目年終無余額。
所得稅減免的會計處理
企業所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據稅法規定公布的減免政策,不需辦理審批手續,納稅人就可以直接享受政策優惠,其免稅所得不需要計算應納稅款,直接結轉本年利潤,不作稅務會計處理。政策性減免是根據稅法規定,由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請,經稅務機關按規定的程序審批后才可以享受減免稅的優惠政策。政策性減免的稅款,實行先征后退的原則。在計繳所得稅時,按上述有關會計處理編制會計分錄,接到稅務機關減免稅的批復后,申請辦理退稅,收到退稅款時,編制會計分錄
借:銀行存款
貸:應交稅金--應交企業所得稅
將退還的所得稅款轉入資本公積:
借:應交稅金--應交企業所得稅
貸:資本公積


對以前年度損益調整事項的會計處理:
假如上年度年終結帳后,于本年度發現上年度所得稅計算有誤,應通過損益科目以前年度損益調整進行會計處理。
以前年度損益調整科目的借方發生額,反映企業以前年度多計收益、少計費用而調整的本年度損益數額;貸方發生額反映企業以前年度少計收益、多計費用而需調整的本年度損益數額。根據稅法規定,納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提的扣除項目,在規定的納稅申期后發現的,不得轉移以后年度補扣。但多計多提費用和支出,應予以調整。
1.企業發現上年度多計多提費用、少計收益時,編制會計分錄
借:利潤分配--未分配利潤
貸:以前年度損益調整
2.本年未進行結帳時,編制會計分錄
借:以前年度損益調整/貸:本年利潤
企業清算的所得稅的會計處理:
清算是指由于企業破產、解散或者被撤銷,正常的經營活動終止,依照法定的程序收回債權、清償債務,分配剩余財產的行為。按照稅法規定,納稅人依法進行清算時,其清算所得,應當按規定繳納企業所得稅。
1.對清算所得計算應繳所得稅和繳納稅時,編制會計分錄
借:所得稅
貸:應交稅金--應交企業所得稅
借:應交稅金--應交企業所得稅
貸:銀行存款
2.將所得稅結轉清算所得時,編制會計分錄
借:清算所得/貸:所得稅
采用應付稅款法進行納稅調整的會計處理:
1.對永久性差異的納稅調整的會計處理。永久性差異是指按照稅法規定的不能計入損益的項目在會計上計入損益,從而導致了會計利潤與按稅法計算的應納稅所得額不一致而產生的差異。
按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳所得稅時,編制會計分錄
借:所得稅
貸:應交稅金--應交企業所得稅
期未結轉企業所得稅時:
借:本年利潤
貸:所得稅
2.對時間性差異的納稅調整的會計處理。時間性差異是指由于收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規定不一致所形成的差異。
按當期應調整的時間性差異的所得額,計算出應繳所得稅時,編制會計分錄
借:所得稅
貸:應交稅金--應交企業所得稅
期未結轉企業所得稅時,編制會計分錄
借:本年利潤
貸:所得稅
采用納稅影響會計法進行納稅調整的會計處理:
1.對永久性差異納稅調整的會計處理,按照調增的永久性差異的所得額計算出應繳納所得稅時,編制會計分錄
借:所得稅
貸:應交稅金--應交所得稅
期未結轉所得稅時,編制會計分錄
借:本年利潤
貸:所得稅
2.對時間性差異納稅調整的會計處理。將調增的時間性差異的所得額加上未調整前的利潤總額計算出應繳納的所得稅與未調整前的利潤總額計算出的所得稅對比,將本期的差異額在遞延稅款科目中分期遞延和分配,到發生相反方向影響時,再進行相反方向的轉銷,直到遞延稅款全部遞延和轉銷完畢。當當期調增的時間性差異的所得額加上未調整前利潤總額計算出應繳所得稅大于未調整前的利潤總額計算出的所得稅時,編制會計分錄
借:所得稅
借:遞延稅款
貸:應交稅金--應交企業所得稅
反之,編制會計分錄
借:所得稅
貸:應交稅金--應交企業所得稅
貸:遞延稅款
期未結轉所得稅時:
借:本年利潤
貸:所得稅
四、個人獨資企業和合伙企業個人所得稅的會計處理:
個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅的會計處理,與企業所得稅的會計處理基本相同。
企業繳納經營所得個人所得稅使用所得稅科目和應交稅金--應交個人所得稅科目;
個人投資者按月支取個人收入不再在應付工資科目處理,改按以下方法進行會計處理:
支付時,編制會計分錄
借:其他應收款--預付普通股股利
貸:銀行存款
年度終了進行利潤分配時,編制會計分錄
借:利潤分配--應付普通股股利
貸:其他應收款--預付普通股股利
五、代扣代繳稅款的稅務會計處理:
代扣代繳營業稅的會計處理:
根據稅法規定,建筑施工企業對分包單位進行分包工程結算時,或境外企業向境內企業提供勞務,在支付勞務費用時,必須履行代扣代繳營業稅的義務。
1.扣繳義務人在計算應代扣營業稅并繳納時,編制會計分錄
借:應付帳款--×××單位
貸:應交稅金--應交營業稅
借:應交稅金--應交營業稅
貸:銀行存款
代扣代繳個人所得稅的會計處理:
1.代扣代繳本企業員工工資薪金個人所得稅時,編制會計分錄
借:應付工資
貸:其他應付款--代扣個人所得稅
借:其他應付款--代扣個人所得稅
貸:銀行存款
2.代扣代繳承包承租所得、股息、紅利所得個人所得稅,查帳計征和帶征企業其會計處理相同。代扣代繳時,編制會計分錄
借:利潤分配--未分配利潤
貸:其他應付款--代扣個人所得稅
借:其他應付款--代扣個人所得稅
貸:銀行存款
3.支付個人勞務所得代扣代繳個人所得稅時,編制會計分錄
借:有關成本費用科目
貸:其他應付款--代扣個人所得稅

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